法治日報全媒體記者 劉欣

前期，國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局稽查局依法查處茂名市宏堅(jiān)石化有限公司（以下簡稱“宏堅(jiān)石化”）偷稅案件。經(jīng)查，2023年，宏堅(jiān)石化主要銷售成品油等應(yīng)征消費(fèi)稅商品，通過賬外調(diào)和應(yīng)稅油品銷售、進(jìn)行虛假納稅申報等方式，少繳消費(fèi)稅等稅費(fèi)共計(jì)227.32萬元。2024年12月，國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局稽查局依法對其作出追繳稅費(fèi)款并處罰款共計(jì)449.28萬元的處理處罰決定，并加收滯納金。

敏感化工品“有進(jìn)無銷”牽出偷稅疑點(diǎn)

前期，國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局稽查局依托大數(shù)據(jù)比對分析發(fā)現(xiàn)，宏堅(jiān)石化2023年存在購進(jìn)戊烷、戊烷發(fā)泡劑等敏感油品的發(fā)票，卻無對應(yīng)銷售開票記錄，可能存在隱匿混合油品并偷逃消費(fèi)稅的嫌疑。

隨后，檢查人員進(jìn)一步調(diào)取征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)核查，發(fā)現(xiàn)宏堅(jiān)石化2023年未開票收入占銷售總額的比重高達(dá)71.7%，遠(yuǎn)超同類企業(yè)常規(guī)水平。

為核實(shí)情況，檢查人員前往企業(yè)實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)曾購進(jìn)戊烷、高沸點(diǎn)芳烴溶劑等敏感化工品以及汽油，賬面上有相關(guān)入庫記錄。但奇怪的是，企業(yè)僅有汽油出庫記錄卻無敏感化工品的出庫記錄，且汽油出入庫數(shù)量平衡，倉庫內(nèi)也不存在剩余油品。當(dāng)檢查人員詢問倉儲人員上述敏感化工品出庫記錄時，倉儲人員表示沒有保存，無法說明這些化工品具體去向。

此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)的戊烷發(fā)泡劑、高沸點(diǎn)芳烴溶劑、甲基叔丁基醚、工業(yè)用碳十粗芳烴、異辛烷等多種油品，均存在“有進(jìn)無銷”的異常情況。

高占比的未開票收入、缺失的出庫記錄、多種敏感化工品有進(jìn)無銷，以上疑點(diǎn)均表明，宏堅(jiān)石化可能存在非法調(diào)和油品、進(jìn)行虛假納稅申報偷逃消費(fèi)稅的嫌疑。

儲備設(shè)備揭開非法調(diào)和真相

帶著疑問，檢查人員實(shí)地走訪宏堅(jiān)石化的儲罐地。宏堅(jiān)石化向茂名某石化有限公司租賃的儲罐，均為不具備加壓條件的浮頂罐。根據(jù)上游生產(chǎn)企業(yè)出具的技術(shù)說明，戊烷和戊烷發(fā)泡劑屬于碳五烴類，由于產(chǎn)品的理化性質(zhì)，必須存放在具備加壓條件的儲備設(shè)備當(dāng)中，例如球罐、臥罐、槽車等。

宏堅(jiān)石化不具備加壓或降溫功能的浮頂罐，是否還有其他辦法安全存放戊烷和戊烷發(fā)泡劑類產(chǎn)品？經(jīng)詢問上游生產(chǎn)企業(yè)員工得知，若要使用不具備加壓條件的浮頂罐儲存戊烷發(fā)泡劑，必須采取罐內(nèi)調(diào)和方式，即在罐內(nèi)預(yù)先裝入大量如汽油等重料類液體產(chǎn)品，再摻入戊烷發(fā)泡劑進(jìn)行混合，才能實(shí)現(xiàn)暫時儲存。這從技術(shù)層面揭示，宏堅(jiān)石化若要將戊烷發(fā)泡劑存入其所租賃的儲罐，則必然已與其他油品進(jìn)行混合。結(jié)合貨物從上游運(yùn)輸?shù)胶陥?jiān)租賃油罐的運(yùn)輸信息，宏堅(jiān)公司在2023年期間將戊烷、戊烷發(fā)泡劑共計(jì)596.43噸卸進(jìn)租賃油罐，必然要與其他油品進(jìn)行混合，否則無法實(shí)現(xiàn)戊烷、戊烷發(fā)泡劑的儲存。

企業(yè)將戊烷、戊烷發(fā)泡劑與其他油品進(jìn)行混合，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》的規(guī)定，企業(yè)調(diào)和生產(chǎn)的油品若未取得省級以上（含省級）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明，則混合后的產(chǎn)品視同石腦油征收消費(fèi)稅。

經(jīng)進(jìn)一步查證確認(rèn)，在上述業(yè)務(wù)發(fā)生時，宏堅(jiān)石化未取得省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明。宏堅(jiān)石化故意隱瞞油品混合事實(shí)，規(guī)避消費(fèi)稅納稅義務(wù)的行為已愈發(fā)清晰。

出入庫磅單記錄鎖定另一油品混合事實(shí)

在戊烷發(fā)泡劑的調(diào)查取得突破后，另一敏感油品高沸點(diǎn)芳烴溶劑也引起了檢查人員關(guān)注。

檢查人員比對分析宏堅(jiān)石化的賬冊資料、合同資料和出入庫記錄后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)購進(jìn)了421.35噸高沸點(diǎn)芳烴溶劑，但全部以無票銷售形式處理，每筆銷售僅附有一張會計(jì)憑證及一份未載明客戶信息的結(jié)算收貨確認(rèn)函，缺乏對應(yīng)的銷售合同、提貨委托、出庫磅單等關(guān)鍵單據(jù)。

檢查人員對法定代表人進(jìn)行詢問，但在數(shù)次詢問中，其陳述前后矛盾，其最初堅(jiān)稱儲罐內(nèi)僅存放汽油，后續(xù)又改稱對高沸點(diǎn)芳烴溶劑的出庫情況“不記得、不清楚”，顯露出隱瞞意圖。

檢查人員從宏堅(jiān)石化的儲罐租賃公司調(diào)取了宏堅(jiān)石化的磅單記錄、購銷合同、提貨委托書、結(jié)算確認(rèn)表等資料。發(fā)現(xiàn)宏堅(jiān)石化租賃的儲罐中，既有汽油的存儲記錄，也有高沸點(diǎn)芳烴溶劑的存儲記錄。更關(guān)鍵的是，出入庫磅單顯示，企業(yè)在汽油還未完全出庫的情況下，就在儲罐中連續(xù)混入了高沸點(diǎn)芳烴溶劑，隨后再對外銷售。這一操作流程證實(shí)，宏堅(jiān)石化存在將高沸點(diǎn)芳烴溶劑與汽油進(jìn)行混合的行為。

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《成品油消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，將高沸點(diǎn)芳烴溶劑與汽油混合，并對外銷售該混合產(chǎn)品，符合汽油的消費(fèi)稅征收規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

至此，宏堅(jiān)石化的逃稅手法“一覽無余”：該企業(yè)作為經(jīng)銷企業(yè)，從上游采購敏感化工品，在無生產(chǎn)資質(zhì)的情況下，直接將這些原料注入儲罐進(jìn)行物理混合，產(chǎn)出所謂的“汽油”進(jìn)行銷售，規(guī)避其作為油品調(diào)和者應(yīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)，達(dá)到偷逃稅款的目的。

違法行徑終難逃法網(wǎng)

經(jīng)查實(shí)，宏堅(jiān)石化將596.43噸戊烷、戊烷發(fā)泡劑與其他油品進(jìn)行混合，在未取得相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明前對外銷售，應(yīng)視同石腦油征收消費(fèi)稅；將421.35噸高沸點(diǎn)芳烴溶劑與汽油進(jìn)行混合后對外銷售，應(yīng)按汽油的規(guī)定征收消費(fèi)稅。宏堅(jiān)石化通過賬外調(diào)和油品并銷售、進(jìn)行虛假納稅申報，少繳消費(fèi)稅等稅費(fèi)款227.32萬元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局稽查局依法對宏堅(jiān)石化作出追繳稅費(fèi)款并處罰款共449.28萬元的處理處罰決定，并加收滯納金。